Wróć do artykułów
Reżim impatriatów

Wykluczenie z ustawy Beckhama. Kiedy tracisz reżim i co wtedy zrobić w ciągu miesiąca

Zaświadczenie z hiszpańskiego urzędu mówi, że reżim masz do 2029 r. To nie znaczy, że nic nie może go przerwać. Samo zakończenie pracy nie zawsze oznacza utratę reżimu. Wykluczenie grozi, gdy kończysz relację, na której opiera się reżim, i nie zaczynasz nowej, która spełnia wymogi art. 93. A gdy już nastąpi, działa za cały rok i bez prawa powrotu. Wyjaśniamy art. 118 hiszpańskiego rozporządzenia o IRPF, czyli przyczyny wykluczenia, jego skutki, zgłoszenie w ciągu miesiąca, zaliczki u pracodawcy i różnicę między wykluczeniem, rezygnacją a końcem przeniesienia do Hiszpanii.

Weryfikacja 11 października 20269 minKenyi Alcantara

Pytania i odpowiedzi

Od kiedy działa wykluczenie z reżimu?

Od roku podatkowego, w którym przestałeś spełniać warunek (art. 118 ust. 1 RIRPF). Nie od następnego miesiąca. Za cały ten rok rozliczasz się według zwykłego IRPF, choć do momentu zawiadomienia pracodawcy pobierał on zaliczki według reżimu.

Czy zmiana pracy oznacza wykluczenie?

Sama zmiana nie. DGT uznała, że dobrowolne odejście od pracodawcy, żeby zacząć nową umowę o pracę z inną spółką z siedzibą w Hiszpanii, nie powoduje wykluczenia, o ile ta nowa umowa naprawdę istnieje (V2737-23). Przejście z etatu na funkcję w organie zarządzającym własnej spółki też samo w sobie nie wyklucza, jeśli nowa relacja spełnia wymogi art. 93 LIRPF (V0565-26). Przy spółce majątkowej są jednak dodatkowe ograniczenia, opisane niżej.

Ile miesięcy przerwy między pracami toleruje urząd?

DGT nie podała liczby. Dopuszcza krótki okres bez pracy po zakończeniu pracy z przyczyn niezależnych od podatnika, jeśli potem zaczyna on nową pracę albo funkcję w organie zarządzającym spółki zgodną z art. 93. W sprawie V0128-25 uznała, że planowana dwuletnia bezczynność po zakończeniu pracy prowadzi do wykluczenia. Nie ustanowiła jednak ogólnego limitu miesięcy ani okresu, przez który każdy podatnik może zachować reżim bez pracy.

Czy po wykluczeniu mogę znowu wybrać reżim?

Nie. Osoby wykluczone nie mogą ponownie wybrać reżimu (art. 118 ust. 5 RIRPF). To samo dotyczy osób, które z niego zrezygnowały (art. 117 ust. 4 RIRPF).

Zaświadczenie nie decyduje

Kończysz pracę, dla której przyjechałeś do Hiszpanii. Zaświadczenie z urzędu podaje, że reżim trwa do 2029 r., więc myślisz, że jesteś bezpieczny. Zaświadczenie niczego tu nie przesądza. Samo zakończenie pracy nie zawsze oznacza utratę reżimu. Wykluczenie następuje, gdy kończysz relację, na której opiera się reżim, i nie zaczynasz nowej, która spełnia wymogi art. 93. Tak DGT odpowiedziała osobie, która chciała po trzech latach przestać pracować i zostać w Hiszpanii bez pracy do końca okresu reżimu (V0473-25). DGT dopuszcza jednak krótką przerwę po zakończeniu pracy z przyczyn niezależnych od podatnika, jeśli potem podejmuje on odpowiednią nową pracę (V1102-25, V1388-24). Gdy wykluczenie już nastąpi, nie ma powrotu.

Art. 118 ust. 1. Skutek od roku naruszenia

Kto po wybraniu reżimu przestaje spełniać którykolwiek z warunków, od których zależało jego stosowanie, zostaje z niego wykluczony. Wykluczenie działa w okresie podatkowym, w którym doszło do naruszenia (art. 118 ust. 1 RIRPF). Okres podatkowy w IRPF to rok kalendarzowy. Za ten rok rozliczasz się już według zwykłego IRPF.

Art. 118 ust. 2. Miesiąc na zgłoszenie

Wykluczenie zgłaszasz hiszpańskiej administracji podatkowej w ciągu miesiąca od naruszenia warunków, na tym samym formularzu, na którym wybrałeś reżim, czyli na formularzu 149 (modelo 149). Tak mówi art. 118 ust. 2 RIRPF i art. 7 ust. 6 rozporządzenia ministerialnego Orden HFP/1338/2023.

Art. 118 ust. 3. Zaliczki u pracodawcy i formularz 145

Od chwili naruszenia warunków zaliczki pobierane przez płatnika (retenciones) i wpłaty dokonywane przez niego na poczet podatku (ingresos a cuenta) podlegają zwykłym zasadom IRPF. Przy wynagrodzeniu za pracę jest wyjątek. Zmiana następuje dopiero od chwili, gdy zawiadomisz płatnika, że nie spełniasz już warunków. Jeśli twoja pensja podlega ogólnej procedurze obliczania zaliczek, przekazujesz płatnikowi oświadczenie o danych z art. 88 RIRPF, czyli formularz 145 (modelo 145), z kopią zgłoszenia wykluczenia. Nową stawkę liczy się według art. 87 RIRPF od całości rocznych wynagrodzeń. Dziesięć dni na przekazanie tego oświadczenia płatnikowi, o których mówi art. 88 ust. 4 RIRPF, liczy się od końca miesiąca, który masz na zgłoszenie wykluczenia urzędowi (art. 11 Orden HFP/1338/2023).

Art. 118 ust. 4. Co z rodziną

Członkowie rodziny objęci reżimem na podstawie art. 93 ust. 3 LIRPF, czyli małżonek, dzieci poniżej 25 lat albo w każdym wieku z niepełnosprawnością i, gdy nie ma małżeństwa, drugi rodzic tych dzieci, wypadają razem z tobą, gdy ty rezygnujesz albo zostajesz wykluczony. Wypadają też wszyscy, gdy suma ich podstaw opodatkowania przestaje być niższa od twojej. Pojedynczo wypadają, gdy jeden z nich łamie pozostałe warunki albo wymogi więzi rodzinnej, wieku lub niepełnosprawności. Reszta zostaje. W obu przypadkach skutek następuje w roku naruszenia albo w roku, w którym działa twoja rezygnacja lub twoje wykluczenie. Rozwód ani unieważnienie małżeństwa nie są naruszeniem. Każdy wykluczony członek rodziny zgłasza to w tym samym terminie miesiąca, chyba że ty zgłosiłeś już swoją rezygnację lub swoje wykluczenie.

Art. 118 ust. 5. Nie ma drugiej szansy

Osoby wykluczone z reżimu nie mogą ponownie go wybrać. To samo dotyczy tych, którzy zrezygnowali (art. 117 ust. 4 RIRPF).

Koniec pracy bez nowej relacji. Wykluczenie

Rozporządzenie nie zawiera zamkniętej listy przyczyn. Każde naruszenie warunków stosowania reżimu powoduje wykluczenie podatnika. DGT odpowiadała w takich sprawach. Osoba, która chciała zakończyć pracę po trzech latach i zostać w Hiszpanii bez pracy na resztę okresu reżimu, usłyszała, że jeśli nie zacznie nowej pracy ani funkcji w organie zarządzającym spółki, łamie art. 93 ust. 1 lit. b LIRPF i zostaje wykluczona (V0473-25). W sprawie V0128-25 podatnik planował po odejściu z pracy dwuletni zakaz konkurencji bez pracy dla kogokolwiek. DGT uznała, że taka dwuletnia bezczynność prowadzi do wykluczenia. Dodała, że gdyby w tym czasie zaczął nową pracę albo funkcję w organie zarządzającym spółki spełniającą wymogi art. 93, wykluczenia by nie było. Jeśli przejście podatnika na emeryturę oznacza zakończenie pracy, na której opiera się reżim, i nie zaczyna on innej relacji spełniającej art. 93, następuje wykluczenie od roku przejścia na emeryturę (V1946-23). Nie jest to automatyczna reguła dla członków rodziny objętych reżimem na podstawie art. 93 ust. 3, bo ich warunki są inne.

Krótka przerwa. Bez liczby miesięcy

DGT łagodzi to podejście przy zakończeniu pracy z przyczyn niezależnych od woli podatnika. Powtarza, że cel reżimu nie wyklucza sytuacji, w której po takim zakończeniu pracy albo funkcji w organie zarządzającym spółki podatnik pozostaje przez krótki okres (un breve período de tiempo) bez pracy, a potem zaczyna nową pracę albo taką funkcję zgodną z art. 93 (V1102-25, V0565-26). W jednej sprawie podatnik został zwolniony z przyczyn obiektywnych (despido objetivo) ze skutkiem od 16 czerwca 2023 r., miał sześciomiesięczny zakaz konkurencji, aktywnie szukał pracy i wskazał nową pracę od lutego 2024 r. DGT uznała, że opisane zakończenie pracy i przerwa nie powodują wykluczenia, o ile podatnik rzeczywiście rozpoczął tę nową pracę (V1388-24). DGT nie ustaliła, ile miesięcy to krótki okres. Dwuletnia bezczynność z V0128-25 to fakty jednej sprawy, a nie próg. Nie wynika z niej, że krótszy okres jest bezpieczny. Nie ma liczby miesięcy, którą moglibyśmy podać ze źródłem, ani okresu karencji, na który można liczyć.

Zmiana pracy albo przejście do zarządu spółki

Dobrowolne odejście z pracy, żeby zacząć nową umowę o pracę z inną spółką z siedzibą w Hiszpanii, nie powoduje wykluczenia, o ile ta nowa umowa istnieje. W tej sprawie nowego pracodawcę pośrednio kontrolowała matka podatnika (V2737-23). W sprawie V0565-26 podatnik odszedł z etatu i został jedynym członkiem organu zarządzającego (administrador único) spółki, w której on i jego małżonek mieli po 50 procent udziałów. DGT uznała, że to samo w sobie nie powoduje wykluczenia, pod warunkiem że nowa relacja spełnia wymogi art. 93. Małżonek objęty reżimem jako członek rodziny zachowuje go, dopóki zachowuje go podatnik, który przyjechał do pracy, i dopóki on sam spełnia art. 93 ust. 3. Ważne zastrzeżenie. Spółka zajmowała się nieruchomościami, a DGT nie oceniła, czy jest spółką majątkową. To ma znaczenie, bo jeśli spółka jest spółką majątkową (entidad patrimonial) w rozumieniu art. 5 ust. 2 hiszpańskiej ustawy o podatku od osób prawnych, jej administrador nie może mieć udziału, który czyni go z nią podmiotem powiązanym według art. 18 tej ustawy (art. 93 ust. 1 lit. b pkt 2 LIRPF). V0565-26 nie potwierdza, że spółka z udziałem 50 procent spełnia ten warunek. W każdej z tych spraw zachowaj daty odejścia i rozpoczęcia, nową umowę albo uchwałę o powołaniu i jej wpis do rejestru, a przy przerwie dowody szukania pracy.

Wykluczenie, rezygnacja i koniec przeniesienia to trzy różne rzeczy

Rezygnacja jest dobrowolna. Składa się ją w listopadzie lub grudniu i działa od następnego roku. Pracownik najpierw przekazuje płatnikowi oświadczenie z art. 88 RIRPF i dostaje jego kopię z pieczęcią, a potem składa formularz 149 z tą kopią (art. 117 RIRPF). Wykluczenia się nie wybiera. Działa w roku naruszenia, nawet jeśli do tej chwili płatnik pobierał zaliczki według reżimu. Obie drogi kończą się tak samo, bez możliwości powrotu. Koniec przeniesienia do Hiszpanii (fin del desplazamiento) to trzecia sytuacja. Jeśli twoje przeniesienie do Hiszpanii się kończy, ale w tym roku nie tracisz hiszpańskiej rezydencji podatkowej, zgłaszasz to na formularzu 149 w ciągu miesiąca od tego końca (art. 119 ust. 5 RIRPF, art. 7 ust. 7 Orden HFP/1338/2023). Wynagrodzenie za pracę i dochody z działalności uznanej za przedsiębiorczą, które wynikają z pracy wykonanej po dacie tego zgłoszenia, nie są już objęte regułą z art. 93 ust. 2 lit. b LIRPF, według której wszystko liczy się jako uzyskane w Hiszpanii (art. 114 ust. 2 lit. a RIRPF). Nadal mogą jednak podlegać opodatkowaniu, jeśli mają hiszpańskie źródło według ustawy o podatku od nierezydentów. Przepisy nie nazywają tego zgłoszenia ani rezygnacją, ani wykluczeniem.

Wykluczenie to nie to samo co brak zastosowania

Pracownik przyjechał w listopadzie 2017 r. z zaświadczeniem na lata 2018 do 2023. W lipcu 2018 r. firma wysłała go do Korei Południowej i w tym roku nie był rezydentem Hiszpanii. DGT nie mówiła o wykluczeniu. Uznała, że reżim nie miał do niego zastosowania, bo w wyniku tego przyjazdu nigdy nie stał się rezydentem, i że mógłby wybrać go ponownie przy nowym przyjeździe spełniającym wymogi (V2201-19). To inna sytuacja. Kto był w reżimie i został wykluczony, wrócić nie może. Przywołane interpretacje nie dają żadnej drogi, żeby wykluczenie odwrócić.

Zanim zmienisz pracę

Zanim odejdziesz z pracy, przejdziesz na emeryturę albo zaczniesz fakturować w Hiszpanii, sprawdź, który warunek reżimu opiera się na tej relacji i co ją zastąpi. Po naruszeniu zostaje już tylko zgłoszenie w ciągu miesiąca i rozliczenie tego roku według zwykłego IRPF. Jeśli zmiana jest twoim wyborem, porównaj też, czy dalsze stosowanie reżimu w ogóle ci się opłaca.

Zastrzeżenie

Ten artykuł jest informacją ogólną opartą na przepisach i interpretacjach DGT, a nie indywidualną poradą podatkową. Interpretacje DGT trzeba czytać w świetle opisanych w nich faktów i warunków, które wskazuje sama odpowiedź, więc każdą zmianę trzeba ocenić na własnych datach.

Przepisy, interpretacje i powiązane artykuły

Pełną bazę interpretacji DGT (po hiszpańsku) prowadzimy na leybeckham.eu.

Podstawa i następny krok

Podstawą analizy są źródła wymienione powyżej.

Planujesz zmianę pracy, przejście do zarządu spółki albo emeryturę? Opisz nam w kilku zdaniach daty i to, co ma zastąpić obecną pracę. Sprawdzimy, który warunek reżimu jest zagrożony i co trzeba zgłosić, zanim podpiszesz cokolwiek.

Opisz nam swoją sytuację
C/ Matilde Peñaranda 27, 5.º A, 03183 Torrevieja (Alicante)+34 644 106 222info@pgkhiszpania.com