Wróć do artykułów
Reżim impatriatów

Kiedy ustawa Beckhama się nie opłaca. Sytuacje, w których 24 procent kosztuje więcej

Stała stawka 24 procent brzmi jak okazja i nie zawsze nią jest. W reżimie pensja i przychód z najmu mieszkania w Hiszpanii są co do zasady opodatkowane od kwoty brutto, bez kosztów, które odliczyłbyś w zwykłym IRPF. Strat nie odejmiesz od zysków, a z ulg zostaje krótka, zamknięta lista. Przy niewysokiej pensji, z mieszkaniem na wynajem, z wpłatami na emeryturę albo z pracą za granicą rachunek może wyjść na niekorzyść. Pokazujemy te sytuacje, każdą z przepisem albo interpretacją DGT. Liczyć trzeba przed wyborem, bo z rezygnacji i wykluczenia nie ma powrotu.

Weryfikacja 11 października 20269 minKenyi Alcantara

Pytania i odpowiedzi

Czy 24 procent zawsze wychodzi taniej niż zwykły hiszpański IRPF?

Nie. W reżimie dochody z pracy podlegają stawce 24 procent do 600 tys. euro i 47 procent powyżej (art. 93 ust. 2 lit. e LIRPF), liczonej od kwoty brutto, bez obniżek (art. 24 ust. 1 TRLIRNR) i bez odliczania składek na ubezpieczenie społeczne (V1112-25). W zwykłym IRPF od przychodu odejmuje się składki i koszty, minimum osobiste (mínimo personal) obniża podatek, a stawki rosną progowo według skali państwowej i skali regionu. Przy niższej pensji ta różnica może przeważyć. Porównanie musi jednak objąć wszystkie dochody i cały podatek w obu wariantach.

Mam w Hiszpanii mieszkanie na wynajem. Czy odliczę koszty?

Według stanowiska DGT nie. W reżimie przychód z najmu jest opodatkowany od kwoty brutto (art. 24 ust. 1 TRLIRNR). Przepis, który pozwala odliczać koszty (art. 24 ust. 6 TRLIRNR), DGT stosuje tylko do rezydentów innych państw Unii, a osoba w reżimie jest rezydentem Hiszpanii (V2207-25 i V2201-25). Hiszpański Sąd Najwyższy uznał to pytanie za mające znaczenie kasacyjne (postanowienie ATS 10357/2025), ale go nie rozstrzygnął.

Czy w reżimie odliczę wpłaty na fundusz emerytalny?

Nie. DGT odpowiedziała, że obniżka podstawy z art. 51 LIRPF za wpłaty na systemy zabezpieczenia emerytalnego nie przysługuje osobom, które wybrały reżim (V2126-23).

Czy umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania chroni mnie w reżimie?

Nie zakładaj tego. W interpretacji V1919-25 DGT uznała, że osoba w reżimie nie jest rezydentem w rozumieniu umowy z Niemcami, więc umowa nie ma zastosowania. To odpowiedź dotycząca tej jednej umowy. Jeśli twój plan opiera się na umowie między Polską a Hiszpanią o unikaniu podwójnego opodatkowania, sprawdź ją przed wyborem reżimu.

Mit stałego 24 procent

Usłyszysz, że ustawa Beckhama to 24 procent i zawsze się opłaca. To nieprawda. W reżimie pensja i przychód z najmu mieszkania w Hiszpanii są co do zasady opodatkowane od kwoty brutto, bez kosztów ze zwykłego IRPF. Inne rodzaje dochodów mają własne zasady. Na przykład zysk ze sprzedaży majątku liczy się według reguł ustawy o IRPF dla zysków ze zbycia, a nie od całej ceny (art. 24 ust. 4 TRLIRNR), i wymaga osobnej analizy. Strat nie odejmiesz od zysków, a z ulg zostaje krótka, zamknięta lista. Przy wysokiej pensji rachunek wygląda inaczej niż przy niewysokiej. Liczyć trzeba przed złożeniem formularza 149 (modelo 149), bo rezygnacja i wykluczenie są nieodwracalne.

Niewysoka pensja. Zwykła skala może wyjść lepiej

W reżimie dochody z pracy, które podlegają opodatkowaniu i nie są zwolnione, są opodatkowane stawką 24 procent do 600 tys. euro i 47 procent powyżej (art. 93 ust. 2 lit. e LIRPF). Stawkę liczy się od kwoty brutto, bez obniżek (art. 24 ust. 1 TRLIRNR). Pracownica, która zapytała DGT, czy w formularzu 151 może odliczyć składki na ubezpieczenie społeczne, usłyszała, że kosztów z ustawy o IRPF, do których odsyła art. 24 ust. 6 TRLIRNR, osoby w reżimie nie odliczają (V1112-25). W zwykłym IRPF podstawa jest inna. Od przychodu odejmuje się składki na ubezpieczenie społeczne i inne koszty z art. 19 LIRPF, a podatek liczy się według dwóch progresywnych skal, państwowej (art. 63) i skali twojego regionu (art. 74), z minimum osobistym (mínimo personal) z art. 57. Ustawa nie ustala wspólnej skali regionalnej, więc wynik zależy od tego, gdzie mieszkasz. Nie podajemy wyliczonej oszczędności, bo bez twojego regionu i twoich liczb byłaby zmyślona. Przy samej pensji mieszczącej się w pierwszym progu reżimu taka różnica może przemawiać przeciw niemu. Ostateczne porównanie musi jednak objąć wszystkie twoje dochody i cały podatek w obu wariantach.

Mieszkanie na wynajem w Hiszpanii

W reżimie dochód z najmu trafia do ogólnej części podstawy, tej, która nie jest częścią oszczędności (V1378-25). Sumuje się z pensją i pozostałymi dochodami tej części i całość jest opodatkowana stawką 24 procent do 600 tys. euro i 47 procent powyżej (art. 93 ust. 2 lit. c, d i e LIRPF). Przychód z najmu liczy się od kwoty brutto, bez obniżek i bez pomniejszania o koszty (art. 24 ust. 1 TRLIRNR). Art. 24 ust. 6 TRLIRNR, który pozwala odliczać koszty, DGT stosuje tylko do rezydentów innych państw Unii, a osoba w reżimie jest rezydentem Hiszpanii (V2207-25, V2201-25). Pierwsza z tych interpretacji dodaje, że nie ma też obniżki z art. 23 LIRPF za najem mieszkania. Hiszpański Sąd Najwyższy w postanowieniu ATS 10357/2025 uznał za mające znaczenie kasacyjne pytanie, czy art. 24 ust. 6 stosuje się w tym reżimie. To postanowienie samo nie rozstrzyga, czy odliczenie przysługuje. Dziś mieszkanie z kredytem, opłatami wspólnoty, podatkiem od nieruchomości (IBI) i remontem jest według DGT opodatkowane tak, jakby żadnego z tych kosztów nie miało.

Własny dom, w którym mieszkasz

Centralny Trybunał Ekonomiczno-Administracyjny (TEAC), organ administracyjny rozstrzygający spory podatkowe, a nie sąd, przyjął w rozstrzygnięciu ujednolicającym wykładnię, że osoba w reżimie płaci podatek od dochodu przypisanego (renta imputada) z nieruchomości miejskich w Hiszpanii, które nie służą działalności gospodarczej, nawet jeśli to jej główne mieszkanie (TEAC RG 00/03697/2025 z 17 lipca 2025 r.). Sprawa dotyczyła IRPF za 2020 r. Wcześniej regionalny organ tego typu w Madrycie stosował odwrotne stanowisko, a TEAC ujednolicił wykładnię w przeciwnym kierunku.

Straty, których nie odliczysz

W reżimie dochody z danego roku opodatkowuje się łącznie, bez pomniejszania jednych o drugie (art. 93 ust. 2 lit. c LIRPF). Jeśli sprzedasz jedne hiszpańskie akcje ze stratą, a inne z zyskiem, zapłacisz od całego zysku. Strata nic ci nie da.

Ulgi i odliczenia, które przepadają

Od podatku w reżimie odejmuje się tylko to, co wymienia art. 114 ust. 2 lit. b RIRPF. Po pierwsze, ulgę z tytułu darowizn spełniających warunki przepisów, a nie całą kwotę każdej darowizny. Po drugie, zaliczki i wpłaty na poczet podatku oraz kwoty zapłacone na poczet podatku od nierezydentów. Po trzecie, odliczenie podatku zapłaconego za granicą z art. 80 LIRPF, opisane niżej. DGT zastosowała to w dwóch sprawach. Wpłat na fundusz emerytalny nie odliczysz, bo obniżka z art. 51 LIRPF nie przysługuje osobom w reżimie (V2126-23). Ulgi za remont poprawiający efektywność energetyczną mieszkania też nie (V2199-25). Jeśli w zwykłym IRPF miałbyś istotne ulgi, dołóż je na drugą szalę.

Praca za granicą bez zwolnienia

W reżimie całość dochodów z pracy uzyskanych w czasie jego stosowania uznaje się za uzyskane w Hiszpanii (art. 93 ust. 2 lit. b LIRPF). Także za dni, w które pracujesz w innym kraju. Wyjątek dotyczy tylko pracy sprzed przyjazdu albo po zgłoszeniu końca przeniesienia do Hiszpanii, czyli fin del desplazamiento (art. 114 ust. 2 lit. a RIRPF). Nie oznacza to automatycznie braku podatku w Hiszpanii. Takie wynagrodzenie nadal może podlegać opodatkowaniu, jeśli ma hiszpańskie źródło według ustawy o podatku od nierezydentów (V1112-25). Zwolnienia z art. 7 lit. p LIRPF za pracę wykonaną za granicą w reżimie nie zastosujesz (V2547-24). DGT tłumaczy to tym, że art. 93 ust. 2 lit. a wyłącza art. 14 TRLIRNR. Jeśli drugi kraj też pobierze podatek, zostaje odliczenie z art. 80 LIRPF. W reżimie dotyczy ono dochodów z pracy i z działalności uznanej za przedsiębiorczą uzyskanych za granicą i ma dodatkowy limit. Wynosi on 30 procent tej części podatku przed odliczeniami, która przypada na wszystkie dochody tych kategorii uzyskane w danym roku (art. 114 ust. 2 lit. b RIRPF). Nie jest to 30 procent podatku zapłaconego za granicą.

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania

Pracownik przenoszący się z Niemiec zapytał, jak w reżimie zostanie opodatkowany niemiecki plan odroczonego wynagrodzenia. DGT, zanim przeszła do samego dochodu, stwierdziła, że osoba w reżimie nie może być uznana za rezydenta w rozumieniu umowy z Niemcami, więc umowa w tej sprawie nie ma zastosowania (V1919-25). To odpowiedź na pytanie o tę jedną umowę i o te fakty. Rozporządzenie idzie w tym samym kierunku. Certyfikaty rezydencji na potrzeby umów dla osób w reżimie wydaje się tylko w przypadkach wskazanych przez ministerstwo i pod warunkiem wzajemności (art. 120 ust. 2 RIRPF). Jeśli twoje plany zależą od umowy między Polską a Hiszpanią o unikaniu podwójnego opodatkowania, sprawdź ją przed wyborem reżimu.

Własna działalność w Hiszpanii

W czasie reżimu dozwolone są tylko dwie działalności gospodarcze (art. 93 ust. 1 lit. b pkt 3 i 4 oraz lit. c LIRPF, art. 113 ust. 2 RIRPF). Pierwsza to działalność przedsiębiorcza, innowacyjna albo o szczególnym znaczeniu gospodarczym dla Hiszpanii, z pozytywną opinią państwowej agencji ENISA. Wymogi zależą od tego, czy chodzi o działalność, z powodu której ktoś przenosi się do Hiszpanii, czy o działalność zaczętą później. Przy działalności, która jest powodem przeprowadzki, wszystko trzeba mieć przed przyjazdem. Obywatel Unii i inny cudzoziemiec korzystający z unijnego prawa swobodnego przemieszczania się i pobytu potrzebuje pozytywnej opinii ENISA, o którą sam występuje. Pozostali cudzoziemcy potrzebują pozytywnej opinii ENISA wydanej w trybie art. 70 Ley 14/2013 i zezwolenia na pobyt w celu prowadzenia działalności z art. 69 tej ustawy (art. 113 ust. 2 RIRPF, pierwszy akapit). Osoba już objęta reżimem, która później chce zacząć inną działalność przedsiębiorczą niż ta, z powodu której przyjechała, też musi mieć opinię ENISA (art. 113 ust. 2 RIRPF, drugi akapit). Druga to działalność wysoko wykwalifikowanego specjalisty, który świadczy usługi dla firmy o statusie empresa emergente według art. 3 Ley 28/2022 albo prowadzi działalność szkoleniową, badawczą, rozwojową lub innowacyjną z jednej z czterech kategorii art. 72 ust. 1 lit. a do d Ley 14/2013. Musi mieć kwalifikacje, o których mówi art. 71 Ley 14/2013. Rozporządzenie uznaje ten warunek za spełniony w szczególności wtedy, gdy przed przyjazdem uzyskał zezwolenie na pobyt dla wysoko wykwalifikowanych specjalistów z art. 71 (art. 113 ust. 2 RIRPF, trzeci akapit). Art. 71 pozwala uzyskać to zezwolenie na podstawie wykształcenia wyższego albo doświadczenia zawodowego uznanego za mu równoważne, ale samo doświadczenie nie przesądza jeszcze o prawie do reżimu. Przy działalności szkoleniowej lub badawczej rozporządzenie uznaje warunek za spełniony w szczególności wtedy, gdy przed przyjazdem uzyskano zezwolenie na pobyt z art. 72 (art. 113 ust. 2 RIRPF, czwarty akapit). Wynagrodzenie za nią musi łącznie stanowić ponad 40 procent wszystkich jego dochodów z działalności i z pracy. Sama nazwa startup, prowadzenie jakichkolwiek szkoleń ani ogólna opinia o wysokich kwalifikacjach nie wystarczą. Poza tymi wyjątkami dochody z działalności przez zakład w Hiszpanii oznaczają wykluczenie z reżimu już w tym samym roku (V1274-25). Jeśli planujesz fakturować w Hiszpanii jako samozatrudniony (autónomo) poza nimi, reżim nie jest dla ciebie.

Nie ma reżimu w połowie

W jednym roku nie zapłacisz od części dochodów według reżimu, a od reszty według zwykłego IRPF. Składasz jedno zeznanie, formularz 151 albo formularz 100 (V0466-26).

I nie ma powrotu

Z reżimu możesz zrezygnować w listopadzie lub grudniu, ze skutkiem od następnego roku (art. 117 ust. 1 RIRPF). Pracownik najpierw składa płatnikowi oświadczenie o danych z art. 88 RIRPF i dostaje jego kopię z pieczęcią, a potem składa formularz 149 z tą kopią w załączniku (art. 117 ust. 2). Kto zrezygnuje, nie może wrócić (art. 117 ust. 4). Kto zostanie wykluczony, bo przestał spełniać warunek, też nie (art. 118 ust. 5 RIRPF). Jeśli przyjeżdżasz z rodziną, rachunek robi się osobno dla każdego członka rodziny. Dlatego porównanie robi się przed złożeniem formularza 149 i powtarza w każdym roku, w którym zmienia się twoja sytuacja.

Zastrzeżenie

Ten artykuł jest informacją ogólną opartą na przepisach, interpretacjach DGT i rozstrzygnięciu TEAC, a nie indywidualną poradą podatkową. Interpretacje DGT trzeba czytać w świetle opisanych w nich faktów i warunków, które wskazuje sama odpowiedź.

Przepisy, interpretacje i powiązane artykuły

Pełną bazę interpretacji DGT (po hiszpańsku) prowadzimy na leybeckham.eu.

Podstawa i następny krok

Podstawą analizy są źródła wymienione powyżej.

Zastanawiasz się, czy wybrać reżim? Opisz nam w kilku zdaniach swoją pensję, region, w którym zamieszkasz, i inne dochody w Hiszpanii i za granicą. Policzymy reżim i zwykły IRPF na twoich liczbach przed złożeniem formularza 149.

Opisz nam swoją sytuację
C/ Matilde Peñaranda 27, 5.º A, 03183 Torrevieja (Alicante)+34 644 106 222info@pgkhiszpania.com