Plan kontroli skarbowej 2026: co sprawdzi AEAT u nierezydentów | PGK
Wytyczne Planu Rocznej Kontroli Podatkowej i Celnej 2026 (BOE-A-2026-5843): punkt A.5.5 dla nierezydentów, analiza majątkowa, spółki i mieszkanie na SL. Z cytatami i stronami.
Pytania i odpowiedzi
Czy plan kontroli tworzy nowe obowiązki dla nierezydentów?
Nie. Wytyczne porządkują priorytety kontroli AEAT na 2026 r. Obowiązki podatkowe wynikają z mających zastosowanie przepisów, wraz z ich nowelizacjami.
Czy posiadanie mieszkania w spółce jest nielegalne?
Nie, i ten artykuł tego nie twierdzi. Plan zapowiada kontrolę posiadania pośredniego oraz stosowania spółek do pokrywania wydatków osobistych lub unikania IRPF i podatku majątkowego. Jeśli masz taką strukturę, rozsądne jest przejrzenie jej z dokumentami przed sobą, zamiast czekać na pismo.
Co się stanie, jeśli skarbówka wykryje zaległość nierezydenta, który wyjechał z Hiszpanii?
Sam plan zapowiada, że środki zabezpieczające na pokrycie zaległości nierezydentów, wszczęte w 2025 r., będą kontynuowane w 2026 r. (str. 23).
Plan kontroli skarbowej 2026 przeczytany z perspektywy nierezydenta
Każdego roku AEAT publikuje wytyczne Planu Rocznej Kontroli Podatkowej i Celnej (Plan Anual de Control Tributario y Aduanero). Te wytyczne wyznaczają priorytety działania. Obowiązki podatkowe wynikają z mających zastosowanie przepisów, wraz z ich nowelizacjami. Rezolucja z 11 marca 2026 r. (BOE-A-2026-5843) poświęca nierezydentom osobny punkt, A.5.5, oraz kilka dalszych linii, które dotyczą bezpośrednio każdego, kto ma nieruchomość w Hiszpanii i mieszka poza nią. Oto, co mówi dokument, ze wskazaniem stron.
Punkt A.5.5: co AEAT mówi dosłownie o nierezydentach
1) Zyski majątkowe z nieruchomości: plan zapowiada, że „będzie analizowane prawidłowe opodatkowanie zysków majątkowych uzyskiwanych przez nierezydentów, w szczególności z nieruchomości" (str. 23) — to sprzedaż mieszkania lub lokalu: kontrola, czy zysk został prawidłowo zadeklarowany w IRNR. 2) Posiadacze majątku w Hiszpanii, także przez spółki: osoby niebędące rezydentami podatkowymi, posiadające składniki majątku w Hiszpanii „bezpośrednio lub pośrednio poprzez udziały w podmiotach", stanowią coraz liczniejszą grupę; zapowiedziana jest kontrola podatku majątkowego z tytułu ograniczonego obowiązku podatkowego oraz IRNR (str. 23). Posiadanie pośrednie, czyli mieszkanie zapisane na spółkę, wchodzi wprost w pole widzenia. 3) Środki zabezpieczające wobec dłużników trudnych do ściągnięcia: plan uznaje, że istnieją nierezydenci z wysokimi zaległościami, których ściągnięcie jest skomplikowane lub nieskuteczne, oraz że działania zabezpieczające wszczęte w 2025 r. „będą kontynuowane w 2026 r. ze względu na dobre uzyskane wyniki" (str. 23); zapowiadanym celem jest zabezpieczenie ściągnięcia decyzji określających wysokość podatku (liquidación). 4) Beneficjent rzeczywisty i zaliczki na podatek: kontrola, kto jest beneficjentem rzeczywistym, aby zapobiegać nadużywaniu prawa europejskiego i umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (str. 23); w sprawie zwrotów zaliczek od dywidend AEAT przywołuje dyrektywę 2025/50/UE (FASTER): zharmonizowane certyfikaty rezydencji i szybsze zwroty, z transpozycją w 2028 r. i pełnym stosowaniem od 2030 r. (str. 23).
Linia, która dotyka polskiego właściciela najbardziej: analiza majątkowa
Punkt A.2 (str. 15) wzmacnia kontrolę podatników z rozbieżnościami między poziomem życia, zewnętrznymi oznakami bogactwa a zadeklarowanymi dochodami lub majątkiem. Opisuje też wzorzec, który AEAT ściga wobec spółek fasadowych: wspólników, którzy „pokrywaliby wszelkiego rodzaju wydatki osobiste oraz lokowali i finansowali cały szereg aktywów na własny użytek lub konsumpcję, takie jak mieszkania, nieruchomości ziemskie, pojazdy, jednostki pływające, statki powietrzne czy kolekcje sztuki", oraz wypływy maskujące wypłatę dywidend (fikcyjne pożyczki spółka-wspólnik, nieprawidłowe obniżenia kapitału, karty o wysokich limitach). Ten sam punkt odnosi się do praktyk związanych „z symulacją rezydencji podatkowej poza terytorium Hiszpanii". Dla każdego, kto mieszka w Polsce i ma hiszpańskie mieszkanie zapisane na spółkę, to fragment planu, który trzeba przeczytać dwa razy: dom w spółce SL, sposób dokumentowania i podatkowego ujęcia wydatków osobistych opłacanych przez spółkę oraz zadeklarowana rezydencja podatkowa to dokładnie te elementy, które ta kontrola krzyżuje; punkt A.2 odnosi się do nadużywczego stosowania spółek fasadowych.
Co dotyka nierezydentów z firmą w Hiszpanii
Trzy dalsze linie planu: 1) Ujemne podstawy opodatkowania i AIE (grupy interesów gospodarczych): Inspekcja sprawdzi, czy BINy (straty podatkowe) i kredyty podatkowe są powiązane z realną działalnością, ze szczególną uwagą na nadużywcze stosowanie AIE do kanalizowania ulg i innych korzyści podatkowych (parafraza stron 3 i 20, punkt A.4.5). 2) Filar 2 (Pillar Two), pierwszy rok: w 2026 r. po raz pierwszy wpływają informacje o globalnym podatku minimalnym 15% dla dużych grup: deklaracja informacyjna podatku uzupełniającego (model 241) i zgłoszenie podmiotu składającego (model 240), z terminem od 30 kwietnia i międzynarodową wymianą od 1 grudnia 2026 r. (str. 11). 3) Aktywa kryptowalutowe i neobanki: plan przywołuje stosowanie rachunków w cyfrowych instytucjach finansowych (neobankach) „w celu ukrywania dochodów lub majątków za granicą" (str. 3) i przewiduje procedowanie zmian w modelach 172 (salda aktywów kryptowalutowych) i 721 (krypto za granicą) oraz zatwierdzenie modelu 175 w miejsce modelu 173, w ramach przyszłej transpozycji DAC8 (str. 11).
Co sprawdzić, jeśli jesteś nierezydentem z nieruchomością w Hiszpanii
Ten plan nie zmienia twoich obowiązków: porządkuje priorytety kontroli. W tych ramach cztery rozsądne weryfikacje, zanim zrobi je kto inny: 1) Spójność twojej rezydencji podatkowej: certyfikat rezydencji w Polsce, dni pobytu w Hiszpanii i punkt widzenia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania muszą opowiadać tę samą historię. 2) Mieszkanie puste lub na własny użytek: odróżnij okresy wynajmu od okresów niezajętości lub użytku własnego i sprawdź sposób rozliczenia, jaki odpowiada każdemu z nich w modelu 210. 3) Posiadanie pośrednie: jeśli nieruchomość jest zapisana na spółkę, plan na 2026 r. stawia tę strukturę w połączonym celowniku: IRNR plus podatek majątkowy z tytułu ograniczonego obowiązku podatkowego. 4) Wydatki osobiste opłacane przez spółkę: punkt A.2 wymienia je po kolei. Jeśli SL płaci samochód, dom lub wakacje wspólnika, to jest rozbieżność, której ta kontrola szuka.
Dokument
Rezolucja z 11 marca 2026 r. Dyrekcji Generalnej Państwowej Agencji Administracji Podatkowej, zatwierdzająca wytyczne ogólne Planu Rocznej Kontroli Podatkowej i Celnej na 2026 r. BOE nr 63 z 12 marca 2026 r., referencja BOE-A-2026-5843. Dostępna w BOE oraz w PDF załączonym na tej stronie.
Zastrzeżenie
Ten artykuł jest informacją ogólną o dokumencie publicznym, a nie indywidualną poradą podatkową. Twoją rezydencję podatkową, tytuł prawny do nieruchomości i zaległe lata analizujemy indywidualnie. Jeśli coś z opisanego brzmi jak twoja sytuacja, opisz nam swój przypadek, zanim zadziałasz.
Dokument i źródła
Podstawa i następny krok
Podstawą analizy są między innymi: Real Decreto Legislativo 5/2004, texto refundido de la Ley del IRNR, art. 24 · Real Decreto 1776/2004, Reglamento del IRNR · Convenio España-Polonia para evitar la doble imposición, 1982.
Jeżeli chcesz sprawdzić obowiązek Modelo 210, napisz, za który rok chcesz się rozliczyć i czy mieszkanie było wynajmowane. Ustalimy potrzebne dokumenty, również gdy nie masz rachunku IBI.
Zapytaj o rozliczenie Modelo 210