Mieszkanie, auto albo łódź spółki do prywatnego użytku. Może to być dochód wspólnika, także przez holding
Hiszpański Centralny Trybunał Ekonomiczno-Administracyjny (TEAC) rozstrzygnął 13 lipca 2026 r. sprawę wspólnika, który korzystał z apartamentów, samochodów, łodzi i posiadłości swoich spółek. Korzyści, które wspólnik czerpie ze spółki z racji bycia wspólnikiem, to dochód z kapitału, nawet jeśli udział jest pośredni, przez inną spółkę. A gdy inspekcja wykazała prywatny charakter wydatków, to wspólnik musiał udowodnić, że nie był ich beneficjentem.
Pytania i odpowiedzi
Moja spółka w Hiszpanii ma mieszkanie, z którego korzystam prywatnie. Czy to mój dochód?
Według TEAC korzyść, jaką wspólnik czerpie z majątku spółki niezwiązanego z jej działalnością, jest dochodem z kapitału wspólnika (art. 25 ust. 1 lit. d LIRPF). W tej sprawie wyceniono ją według zasad dla świadczeń w naturze z art. 43 LIRPF. Gdy spółka wykorzystuje takie dobra w swojej zwykłej działalności, mogą mieć zastosowanie zasady dla transakcji między podmiotami powiązanymi.
A jeśli mieszkanie należy do spółki zależnej, a ja mam udziały tylko w holdingu?
TEAC uznał, że to nie zmienia kwalifikacji. Korzyść wynika z kapitału, który wspólnik zainwestował w spółkę dominującą, więc także przy udziale pośrednim jest to dochód z kapitału, a nie zysk majątkowy.
Kto musi udowodnić, kto korzystał z majątku spółki?
W tej sprawie inspekcja wykazała, że wydatki były prywatne i niezwiązane z działalnością. Wtedy, według TEAC, to wspólnik musiał udowodnić, że to nie on z nich korzystał. Nie udowodnił, więc jego zarzut oddalono.
Sprawa
Hiszpańska inspekcja podatkowa w Madrycie sprawdziła podatek dochodowy wspólnika za lata 2015 i 2016. Miał on 99,5 procent, a od 24 czerwca 2015 r. 51 procent udziałów w spółce, która z kolei miała 100 procent dwóch innych spółek. W majątku spółki były, według decyzji inspekcji, między innymi trzy apartamenty z garażami i komórkami, samochody, łódź i dzieła sztuki. Jedna ze spółek zależnych miała posiadłość wiejską. Inspekcja uznała, że wspólnik i jego rodzina korzystali z tego majątku prywatnie, a spółki płaciły za wydatki osobiste. Korzyści ze spółki, w której miał udziały bezpośrednio, potraktowała jako dochód wspólnika, a korzyści ze spółek zależnych jako zysk majątkowy niezwiązany ze zbyciem. Regionalny trybunał w Madrycie częściowo przyznał mu rację w sprawie wycen. Wspólnik odwołał się do TEAC, który rozstrzygnął sprawę 13 lipca 2026 r. (RG 00/01348/2023).
Dochód z kapitału, także przy udziale pośrednim
Sam wspólnik twierdził, że korzyści ze spółek zależnych to nie zysk majątkowy, tylko dochód wspólnika. TEAC przyznał mu rację i nadał temu rangę doktryny. Korzyść, jaką osoba fizyczna czerpie ze spółki, w której ma udział pośredni przez inną spółkę, wynika z kapitału zainwestowanego w udziały. Jest więc dochodem z kapitału (art. 21 ust. 1 i art. 25 ust. 1 lit. d LIRPF). TEAC powtórzył w ten sposób swoje kryterium z 25 lipca 2013 r. Taki dochód trafia do podstawy oszczędności, a nie do podstawy ogólnej. W tej sprawie zmiana kwalifikacji miała też skutek dla kar. TEAC uchylił kary za część uznaną wcześniej za zysk majątkowy, bo ich uzasadnienie dotyczyło innej kategorii dochodu.
Jak wycenia się takie korzyści
Wspólnik chciał, żeby korzyści wyceniać według zasad dla transakcji między podmiotami powiązanymi. TEAC wyjaśnił, że to zależy od tego, czy majątek należy do zwykłej działalności spółki. Jeśli spółka zajmuje się na przykład wynajmem łodzi i pozwala wspólnikowi korzystać z jednej z nich za darmo, stosuje się zasady dla podmiotów powiązanych. Jeśli natomiast spółka kupiła łódź czy samochód po to, żeby korzystał z nich wspólnik, stosuje się zasady dla świadczeń w naturze z art. 43 LIRPF. Tu samochody i łódź nie służyły działalności spółek, więc inspekcja słusznie zastosowała art. 43. Nie pomógł też zwrot 667 919,83 euro, który wspólnik wpłacił spółce w styczniu 2021 r.
Zdjęcia syna i ciężar dowodu
Wspólnik chciał, żeby korzyści przypisywać każdemu członkowi rodziny według tego, kto z nich korzystał. Zarzucał, że inspekcja oparła się na zdjęciach z mediów społecznościowych jego syna i nie udowodniła, że to on sam korzystał z majątku. TEAC odpowiedział, że skoro inspekcja wykazała, że wydatki były osobiste i niezwiązane z działalnością, czego wspólnik nie kwestionował, to on musiał udowodnić, że nie był ich beneficjentem. Takiego dowodu nie przedstawił. TEAC przypomniał też, że inspekcja przypisała mu wydatki według procentu jego udziałów, a nie w całości, co było dla niego korzystniejsze.
Co TEAC zmienił na korzyść wspólnika
Rozstrzygnięcie uwzględnia odwołanie tylko w części. Poza zmianą kwalifikacji i uchyleniem części kar TEAC nakazał nie przypisywać wspólnikowi faktury za doradztwo prawne, którą spółka odliczyła jako koszt działalności. Inspekcja uznała ten wydatek za związany z działalnością spółki, więc nie mógł być jednocześnie przypisany wspólnikowi jako prywatny. Poprawił też kwotę wydatków na zaopatrzenie posiadłości za 2015 r. i nakazał przeliczyć kary. W pozostałych punktach, w tym w sprawie ciężaru dowodu i wyceny samochodów, oddalił zarzuty.
Jeśli masz spółkę w Hiszpanii (nasza praktyka)
Wielu Polaków kupuje w Hiszpanii mieszkanie albo samochód przez spółkę. Rozstrzygnięcie pokazuje, że nieodpłatne prywatne korzystanie z majątku spółki może być dochodem wspólnika i że holding między tobą a majątkiem tego nie wyklucza. W praktyce warto rozdzielić to, co służy działalności, od tego, co służy tobie. Jeśli korzystasz z mieszkania spółki, rozważ umowę najmu po cenie rynkowej, z rzeczywistymi płatnościami. Nie płać prywatnych wydatków pieniędzmi spółki. I dokumentuj, kto i do czego używa samochodu czy łodzi, bo gdy inspekcja wykaże prywatny charakter wydatków, to ty będziesz musiał wykazać, że nie byłeś ich beneficjentem.
Zastrzeżenie
Ten artykuł jest informacją ogólną opartą na rozstrzygnięciu i przepisach, a nie indywidualną poradą podatkową. Jeśli twoja spółka w Hiszpanii ma majątek, z którego korzystasz prywatnie, opisz nam swoją sytuację.
Rozstrzygnięcie i przepisy
Podstawa i następny krok
Podstawą analizy są źródła wymienione powyżej.
Twoja spółka w Hiszpanii ma mieszkanie, samochód albo łódź, z których korzystasz prywatnie? Opisz nam, co należy do spółki i kto z tego korzysta. Odpowiemy na piśmie.
Opisz nam majątek swojej spółki