IVA a spółka, której jedynym klientem jest wspólnik: kiedy DGT (Dirección General de Tributos) odbiera spółce status przedsiębiorcy
Spółka posiada mieszkania wynajmowane wyłącznie swojemu jednemu wspólnikowi. Konsultacja V0403-26 bada, czy te podmioty działają jako przedsiębiorcy w rozumieniu podatku VAT: konsekwencją może być utrata odliczenia całego VAT naliczonego.
Pytania i odpowiedzi
Brak rozliczania VAT jest korzystny dla mojej spółki?
Brak opodatkowania nie oznacza automatycznej korzyści. W tym przypadku spółki również nie mogą odliczyć VAT naliczonego od towarów i usług przeznaczonych do tych operacji.
A jeśli moja spółka wynajmuje też osobom trzecim?
Ten przypadek nie zostaje rozstrzygnięty przez tę konsultację. Należy zbadać rzeczywistą działalność i, osobno, wymogi prawa do odliczenia.
Czy to dotyczy także IRNR lub podatku od spółek mojej SL?
Ta konsultacja rozstrzyga tylko VAT. Brak rzeczywistej działalności może mieć znaczenie także w innych podatkach, ale każdy analizuje się według jego przepisów. Wspólna jest idea merytoryczna: Administracja patrzy na rzeczywistość gospodarczą struktury, nie tylko na papier.
Sprawa: trzy spółki i jeden wspólnik
Trzy spółki w 100% należące do tego samego wspólnika: A i B są właścicielami mieszkań wynajmowanych na wyłączność wspólnikowi, C świadczy usługi dodatkowe (sprzątanie, wymiana pościeli, ogrodnictwo, kierowca) wyłącznie jemu i fakturuje je według ogólnej stawki 21%. Pytanie do Dirección General de Tributos (DGT): jak te struktury rozliczają się w podatku VAT.
Klucz 1: Spółki są przedsiębiorcami „chyba że udowodniono przeciwnie”
Art. 5.uno.b) ustawy o VAT domniema, że spółki handlowe mają status przedsiębiorcy. Domniemanie to zostało zmienione przez Ley 4/2008 właśnie po to, aby jasno było: to domniemanie, które można obalić.
Klucz 2: Decydujące jest uczestnictwo w rynku
Działalność gospodarcza wymaga uporządkowania czynników produkcji w celu uczestniczenia w produkcji lub dystrybucji towarów i usług. Według DGT spółka utworzona wyłącznie do utrzymywania dóbr do osobistego korzystania wspólnika lub jego rodziny może nie prowadzić działalności gospodarczej, jeśli nie uczestniczy w rynku. DGT opiera kryterium na orzecznictwie TSUE (wyroki Polysar, sprawa C-60/90, i Harnas & Helm, sprawa C-80/95) oraz na wcześniejszych konsultacjach o podobnych przypadkach: działka rolna oddana wspólnikowi (V1893-23), pojazdy używane tylko przez wspólnika i jego rodzinę (V4891-16), a także V1905-08, V4169-15, V0677-17 i V2340-18.
Klucz 3: Konsekwencja jest podwójna i druga część boli najbardziej
Jeśli spółka nie jest przedsiębiorcą: jej operacje ze wspólnikiem pozostają poza VAT (nie rozlicza podatku). W rozpatrywanej sprawie kwoty wpłacane przez wspólnika nie stanowią wynagrodzenia za operację objętą VAT. I przede wszystkim: spółka nie może odliczyć żadnej kwoty podatku VAT naliczonego — ani VAT od zakupu nieruchomości, ani od remontów, ani od kosztów utrzymania. W rozpatrywanym przypadku DGT wnioskuje, że wszystkie trzy spółki (A, B i C) nie miałyby statusu przedsiębiorcy, ich operacje ze wspólnikiem nie podlegają VAT i nie mogą odliczyć żadnej kwoty VAT naliczonego.
Klucz 4: Rzeczywistość gospodarcza waży więcej niż forma
Kryterium merytoryczne jest substancjalne: samo działanie przez spółkę nie wystarczy, jeśli nie ma rzeczywistego uczestnictwa w rynku.
Co to oznacza, jeśli Twoje mieszkanie jest w spółce
1) Policz klientów swojej SL: jeśli jedynym „klientem” spółki posiadającej Twoje mieszkanie jesteś Ty (lub Twoja rodzina), to kryterium może Cię dotyczyć; istotne ryzyko to utrata odliczenia VAT naliczonego, w tym od zakupu nieruchomości i remontów. 2) Wyłączność to sygnał ostrzegawczy: działanie na wyłączność dla wspólnika decyduje o braku uczestnictwa w rynku w tej konsultacji. 3) Usługi dla innych spółek: punkt 4 odróżnia C, gdy świadczy usługi według wartości rynkowej innym podmiotom, w tym A i B — musi rozliczać VAT; A i B nie mogą go odliczyć w badanym przypadku; konsultacja nie rozstrzyga eksploatacji nieruchomości łączącej najem od osób trzecich z użytkowaniem przez wspólnika. 4) Uwaga na „wewnętrzne rozwiązania”: w konsultacji ani fakturowanie przez C na rzecz A i B, ani oddanie pracowników C do A i B nie zmienia końca dla mieszkań; DGT przypomina, że między podmiotami powiązanymi może zastosować art. 79.Cinco ustawy o VAT do podstawy opodatkowania. 5) Jeśli struktura już istnieje, sprawdź ją, zanim sprawdzi ją Hacienda: trzeba wiedzieć, jaką pozycję się broni, udokumentować rzeczywistą działalność i rozważyć własną konsultację wiążącą.
Dokument
Wiążąca konsultacja V0403-26 z 26 lutego 2026 r., Subdirección General de Impuestos sobre el Consumo (Dirección General de Tributos). Przepisy: Ley 37/1992, art. 4 i 5. Rozstrzygnięcie wiążące zgodnie z art. 89.1 Ley General Tributaria. PDF załączony na tej stronie.
Zastrzeżenie
Ten artykuł ma charakter informacyjny i nie stanowi indywidualnej porady podatkowej. Jeśli Twoje mieszkanie jest w spółce, struktura analizowana jest indywidualnie: jakie operacje, z kim i z jaką dokumentacją. Napisz do nas przed decyzjami dotyczącymi VAT Twojej SL.
Dokument i źródła
Podstawa i następny krok
Podstawą analizy są między innymi: Real Decreto Legislativo 5/2004, texto refundido de la Ley del IRNR, art. 24 · Real Decreto 1776/2004, Reglamento del IRNR · Convenio España-Polonia para evitar la doble imposición, 1982.
Jeżeli chcesz sprawdzić obowiązek Modelo 210, napisz, za który rok chcesz się rozliczyć i czy mieszkanie było wynajmowane. Ustalimy potrzebne dokumenty, również gdy nie masz rachunku IBI.
Zapytaj o rozliczenie Modelo 210