Przeniesienie do Hiszpanii: bonus wypracowany przed przeprowadzką może nie podlegać opodatkowaniu w Hiszpanii
Bonus, carried interest czy prowizje wypracowane przed przeprowadzką do Hiszpanii i wypłacone już w reżimie dla pracowników przeniesionych: konsultacja V5374-26 potwierdza, że mogą pozostać poza opodatkowaniem w Hiszpanii.
Pytania i odpowiedzi
Zapłacono mi w Hiszpanii bonus za ostatni rok pracy w Polsce. Czy deklaruję go tutaj?
Jeśli stosujesz reżim szczególny, a bonus odpowiada w całości pracy sprzed przeniesienia i nie pochodzi z działalności wykonywanej w Hiszpanii, zbadane interpretacje potwierdzają jego wyłączenie z opodatkowania przy tych warunkach. Przypadek Polski wymaga sprawdzenia tych samych faktów.
Czy mogę odliczyć koszty w deklaracji składanej w reżimie?
Nie ogólne koszty przewidziane w ustawie o IRPF: DGT przypomina, że to odliczenie nie znajduje zastosowania do osób objętych tym reżimem, ponieważ są już rezydentami Hiszpanii.
A co, jeśli wypłata nastąpi po zakończeniu reżimu?
Interpretacja wychodzi z założenia, że dochód przypisuje się do roku, w którym stosowany jest reżim. Poza tym założeniem trzeba sprawdzić przypisanie czasowe, rezydencję podatkową i reguły właściwe dla danego roku.
Przeprowadzasz się do Hiszpanii za pracą i po kilku miesiącach dostajesz bonus za poprzedni rok. Czy podlega tu opodatkowaniu? Dyrekcja Generalna Podatków (DGT) właśnie potwierdziła, że przy określonych warunkach nie.
Reżim dla pracowników przeniesionych (reżim impatriatów) pozwala obliczać IRPF (podatek dochodowy od osób fizycznych) według reguł szczególnych przewidzianych w art. 93. Zachowujesz status podatnika IRPF. W tym artykule chodzi o to, jak traktowane są zachęty wypracowane przed przeprowadzką, a wypłacone w trakcie obowiązywania reżimu. Reguła ogólna brzmi groźnie: w okresie obowiązywania reżimu wszystkie dochody z pracy najemnej uznaje się za osiągnięte na terytorium Hiszpanii, niezależnie od tego, skąd pochodzą. Istnieje jednak wyjątek, a najnowsza interpretacja wiążąca (consulta vinculante) DGT potwierdza go na przykładzie przypadku carried interest (udziału menedżera w zyskach funduszu). Wyjaśnienie w trzech krokach.
Przypadek: menedżer przenoszący się z już nabytymi punktami
Rezydent podatkowy Wielkiej Brytanii pracował dla londyńskiej spółki zależnej paneuropejskiego domu zarządzającego inwestycjami w aktywa alternatywne. Dom zarządzający zaproponował mu poprowadzenie rozwoju rynku hiszpańskiego na podstawie umowy o pracę na stanowisku kierowniczym zawartej z lokalną spółką, a menedżer zaplanował przeprowadzkę z żoną i małoletnimi dziećmi w drugiej połowie 2026 r. Jego system wynagradzania obejmował punkty uczestnictwa (carried interest): procent od funduszy, w które dom zarządzający inwestuje. Punkty przydzielano transakcja po transakcji, przy zamykaniu każdej inwestycji, jako wynagrodzenie za identyfikację okazji, pozyskiwanie inwestorów i przeprowadzenie transakcji do finalizacji. Po przydzieleniu prawo było skonsolidowane, bez zobowiązania do pozostania w firmie, tak że menedżer zachowywał prawo w całości nawet po zakończeniu stosunku pracy, z wyjątkiem nadzwyczajnego rozwiązania w złej wierze. Kwota była ustalana i wypłacana później, gdy fundusz realizował inwestycje. Zgodnie ze stanem faktycznym podanym w sprawie, po finalizacji menedżer nie przyczyniał się już swoją pracą do późniejszych wyników aktywów ani do ich zbycia. Pytanie do DGT: jeśli wypłata następuje, gdy menedżer jest już rezydentem podatkowym Hiszpanii i reżim jest aktywny, czy to carried interest z punktów przydzielonych przed przeprowadzką podlega tu opodatkowaniu?
Trzy elementy, które rozwiązują pytanie
1) Groźna reguła ogólna (art. 93.2.b LIRPF): w okresie obowiązywania reżimu szczególnego całość dochodów z pracy najemnej osiągniętych przez podatnika uznaje się za osiągnięte na terytorium Hiszpanii. 2) Wyjątek, który otwiera drzwi (art. 114.2.a RIRPF): nie uznaje się za osiągnięte w okresie stosowania reżimu dochodów pochodzących z działalności wykonywanej przed datą przeniesienia na terytorium Hiszpanii, bez uszczerbku dla ich opodatkowania, gdy zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od nierezydentów uznaje się je za osiągnięte w Hiszpanii. 3) Domknięcie (art. 13.1.c).1º TRLIRNR): dla analizowanego przypadku DGT stosuje art. 13.1.c).1.º TRLIRNR, odnoszący się do dochodów pochodzących bezpośrednio lub pośrednio z działalności osobistej wykonywanej w Hiszpanii. Łącząc te elementy: carried pochodził w całości z pracy wykonanej przed przeprowadzką, więc DGT konkluduje, że nie podlega opodatkowaniu w Hiszpanii w zakresie, w jakim nie pochodzi bezpośrednio lub pośrednio z działalności osobistej wykonywanej przez konsultującego na terytorium Hiszpanii. Decydujący nie jest moment wypłaty, lecz okres i miejsce działalności, która generuje dochód. Odpowiedź ma charakter wiążący, zgodnie z art. 89.1 ustawy ogólnej podatkowej (LGT).
Przypadek najbliższy Tobie: bonus za poprzedni rok
PDF akt sprawy obejmuje również interpretację V1112-25 z 26 czerwca 2025 r., ze scenariuszem, który zobaczysz w każdym styczniu: pracownica, która mieszkała i pracowała w Izraelu do 31 grudnia 2023 r., przeniosła się do Hiszpanii 1 stycznia 2024 r. do tej samej firmy i objęła reżim. W wypłacie wynagrodzenia za styczeń 2024 r. otrzymała bonus za rok 2023, przepracowany w całości przed przeprowadzką. DGT zastosowała tę samą doktrynę: ponieważ odpowiadał on pracy wykonanej przed datą przeniesienia, nie uznaje się go za osiągnięty w okresie obowiązywania reżimu, a opodatkowany byłby tylko wtedy, gdyby mógł być uznany za osiągnięty na terytorium Hiszpanii zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od nierezydentów. Interpretacja dodaje ponadto praktyczne ostrzeżenie: koszty przewidziane w ustawie o IRPF nie są odliczalne dla tych podatników, ponieważ reguła odliczenia, na którą się powołują, wyklucza ich jako już rezydentów Hiszpanii.
Co to oznacza, jeśli przenosisz się do Hiszpanii
1) Czas trwania i warunki: reżim obejmuje rok zmiany rezydencji podatkowej i pięć kolejnych lat. Opcja wymaga spełnienia warunków art. 93 LIRPF; między innymi niebycia rezydentem Hiszpanii w ciągu pięciu okresów podatkowych poprzedzających przeniesienie. 2) Inwentaryzacja tego, co wypracowane przed przyjazdem: zaległy bonus roczny, prowizje od zawartych transakcji, carried interest, zachęty wieloletnie — wszystko, co odpowiada pracy sprzed przeprowadzki, jest kandydatem do wyłączenia z opodatkowania; kluczem jest udowodnienie, kiedy powstało prawo i gdzie wykonywano działalność. 3) Sprawdź warunki zachęty: w tym przypadku prawa były skonsolidowane przed przeprowadzką i nie wymagały pozostania w firmie; jeśli Twój plan przewiduje inne warunki, konkluzji nie można przenosić automatycznie. 4) Interpretacja wychodzi z założenia, że dochód przypisuje się do roku, w którym stosowany jest reżim; jeśli przypisanie przypada później, trzeba zbadać rezydencję podatkową i reguły właściwe dla danego roku. 5) Zachowaj dokumentację: przechowaj umowę, warunki zachęty i dowody dat oraz miejsc pracy; kto powołuje się na prawo, musi udowodnić fakty, które je podstawiają, zgodnie z art. 105.1 LGT.
Dokument
Interpretacja wiążąca V5374-26 z 28 lipca 2026 r. Podwydziału Podatków o Dochodach Osób Fizycznych Dyrekcji Generalnej Podatków, o charakterze wiążącym zgodnie z art. 89.1 LGT. PDF akt obejmuje również interpretację V1112-25 z 26 czerwca 2025 r. tego samego Podwydziału. PDF załączony na tej stronie. Zastosowane przepisy: Ley 35/2006 (LIRPF), art. 93; RD 439/2007 (RIRPF), art. 114; RDLeg 5/2004 (TRLIRNR), art. 13.
Zastrzeżenie
Ten artykuł ma charakter informacyjny i nie stanowi indywidualnej porady podatkowej. Zastosowanie reżimu i wyłączenie z opodatkowania każdego dochodu zależą od Twoich dat, umowy i dokumentacji. Jeśli planujesz przeprowadzkę do Hiszpanii z zaległymi zachętami, przedstaw nam sprawę, zanim cokolwiek zmienisz.
Dokument i źródła
Podstawa i następny krok
Podstawą analizy są między innymi: Real Decreto Legislativo 5/2004, texto refundido de la Ley del IRNR, art. 24 · Real Decreto 1776/2004, Reglamento del IRNR · Convenio España-Polonia para evitar la doble imposición, 1982.
Jeżeli chcesz sprawdzić obowiązek Modelo 210, napisz, za który rok chcesz się rozliczyć i czy mieszkanie było wynajmowane. Ustalimy potrzebne dokumenty, również gdy nie masz rachunku IBI.
Zapytaj o rozliczenie Modelo 210